会计期末“账结法”的弊端

孙悟彻

会计期末“账结法”的弊端

每月末、年末，企业会计结转“利润”、行政事业单位会计结转“结余”，会计人员忙得不可开交。这种现象已经形成了传统，见怪不怪。
但是，这其中存在一个很大的弊端，那就是“账结法”。
一、画蛇添足
1、违反现实
“利润表”中的收入、成本、费用等损益类科目，实际上只有发生额没有余额，因此只需统计期间发生额，无需计算余额。
但是在“账结法”下，这些科目却有了余额，平时余额＝发生额，期末＝“0”。这是无中生有！
本年利润期末余额也成了“0”，好像本年没有利润。难道这是坑爹吗？
会计信息应当反映实际情况，应当简单明了，不要产生误会。
2、多此一举
收入、其他收入、营业外收入科目，只在贷方有发生额（调整差错使用红字冲销）。但是在“账结法”下，期末却把贷方发生额合计抄写在借方，让借方与贷方平衡。
同样，销售成本、管理费用、其他支出、营业外支出等科目，只在借方有发生额，期末却把借方发生额合计抄写在贷方，让借方与贷方平衡。
借方与贷方互相抄袭，双方表达一致，真是多此一举！
这些科目只累计当年数据，不需要结转下年，何必结算余额？！
3、重复劳动
企业每月都出“利润表”，编制“利润表”采用的就是“表结法”，只要再改动资产负债表上的“未分配利润”这一个数字，会计信息就完全表达了，何苦生硬地再来一遍“账结法”？！搞的会计人员忙，会计账目乱，外行领导晕，专业人员烦。
二、混淆视听
1、人为平衡收支
有些行政机关严重超支，但到期末，会计把拨入经费、其他收入、暂存款等，一股脑地转入“结余”的贷方，把所有支出全部转入“结余”的借方，再“调整”几笔，结果是“结余＝0”，完美地实现了收支平衡。
有些行政机关资金非常充足，经费花不完，但到期末，会计就虚列支出，转入“暂存款”，结果也是“结余＝0”，也实现了收支平衡。来年还要争取更多的财政拨款。
2、掩盖挤占挪用
民政机关的会计，期末把发放的救济金、抚恤金、慰问金等全部转入“结余”，也把机关本身的经费支出全部转入“结余”，年年收支平衡。这样，挤占挪用救济抚恤慰问资金的严重问题就被掩盖了。各项拨款期末都转成了“0”，好像都到位了。
3、掩盖乱收费
学校会计把收取的班费、饮水费、取暖费、赞助费等，期末全部转入“结余”；把教师的办公费、旅游费、奖金、补助等也全部转入“结余”，“结余＝0”，完美地掩盖了乱收费。剩余的课本资料费也不用退还了。
4、掩盖高收费
医院会计把药品收入、医疗收入、其他收入等，期末全部转入“结余”；把药品支出、医疗支出、管理费用等也全部转入“结余”，实在说不过去的，就转入“事业基金”，反正要让“结余＝0”，也掩盖了高收费。
5、调节利润
企业会计期末结转利润，涉及收入、成本、费用、税金、损失等若干科目，结算出“本年利润”之后，再结转到“未分配利润”，还要进行“利润分配”。在此之前，还要盘点资产、核对账目、计提折旧、计提坏账准备、计提减值准备等等账务处理。
于是，某些企业趁此乱机也顺便夹带了几笔“账务调整”，因此少缴了可观的税款。但是，这些“微利”甚至亏损企业的高管们，却开着豪华车、穿着高档衣，常常一掷千金，没事偷着乐。
小结：我从事审计工作22年了，上述会计期末“账结法”司空见惯。我茫然不知怎么总结：是混淆视听，还是瞒天过海，还是蒙混过关、浑水摸鱼、鱼目混珠、鱼龙混杂、泥沙俱下？
三、会计核算复杂化
会计期末“账结法”，把会计核算推向了复杂化的深渊。
会计人员忙，会计账目乱，会计工作越来越忙乱。
针对一种产品的会计核算方法，比这种产品的生产制作方法还要复杂，会计人员比生产工人还要劳累。
工业会计是会计学的基础和难点，特别是生产成本的核算。财政会计主要是记录货币的收入和支出，应当最简单、最明了，但是现实财政账目竟然比工业账目还艰涩。甭说县长，就是财政局长，也看不懂财政报表。
国民党统治崩溃前夕，上海市民推着三袋子纸币去购买一袋子粮食。
现在，会计核算比生产工艺还要复杂，财政账目比工业账目还要艰涩。与三袋子纸币购买一袋子粮食何其相似！何其荒唐！
也许有人不以为然：会计核算已经电算化了，会计工作已经简单化了。
但是，这么多的转账凭证，还是需要内部人员进行勾稽、复核、审查、打印、装订，浪费大量人力物力。作为外部审计人员，我最烦的就是这种“账结法”，感觉就像杂草一样碍手碍脚！对于会计外行人员，特别是本单位的领导，难道就没有被愚弄的感觉？
四、强烈建议
因此，我将强烈建议：全面废除“账结法”，统统采用“表结法”！
“表结法”多么简单明了：会计期末，把收入、成本、费用等科目的发生额抄写在一张表格上，立马计算出当期利润；只要把资产负债表上的“未分配利润”再追加上这个当期利润，一切就OK了！
等到股东大会确定了分红方案，再处理“未分配利润”，才需要填制凭证，才需要登记账簿，才需要支付资金。
五、废除“账结法”的重大意义
1994年我国实行“新会计制度” ，“企业管理费”不再分摊转入生产成本，而是在利润表中单独列示，一笔扣除，多么爽快！
废除“账结法”，采用“表结法”，其爽快程度不亚于“新会计制度”！
就像女人的衣服，从原始简陋的树叶兽皮，到封建严密的多层包裹，再到现在简单地“超短裙”——会计方法，也经历了从简单到复杂，现在已经复杂地让人难以忍耐，所以必须再从复杂回归简单，返璞归真！

2013年3月6日
山东省淄博市临淄区审计局
姓名：孙  瑛
笔名：孙悟彻
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